海南QFLP制度的税收政策及设立流程

发布者：金融小镇网发布时间：2023-06-07 17:19:27

据《海南QFLP暂行办法》，海南QFLP主要是采取公司制、合伙制的企业类型，对于私募股权投资基金来讲，税收负担主要体现在流转税和所得税，因交易主体的不同，不同模式所涉及的税收缴纳方式也存在不同，投资者可根据自身情况，结合海南当地税收相关法律及政策，决定参与QFLP投资所采用的交易架构及交易主体。

海南QFLP基金管理人适用的税收政策

首先要确认海南QFLP基金管理人的主要收入，QFLP基金管理人作为第三方进行基金管理主要收入为“管理经营费”，作为QFLP基金的普通合伙人或者股东，主要收入有“股息、红利等收益”及“财产转让收益”，其次，要根据不同的企业类型确定纳税义务人及适用税率，具体纳税情况如下：

01合伙制

采用合伙制的形式设立海南QFLP基金管理人，因合伙制企业不缴纳企业所得税，故此时的纳税义务人为每一个合伙人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人或其他组织的，缴纳企业所得税。

02公司制

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，采用公司制的形式设立海南QFLP基金管理人按照25%的税率缴纳企业所得税。但在全岛封关运作前，公司制的海南QFLP基金管理人如满足“实质性运营”的条件，且主营业务收入占企业收入总额60%以上的，减按15%征收企业所得税。

此外，若海南QFLP基金管理人作为海南QFLP基金的股东取得的股息红利收入，属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，可以享受免征企业所得税的优惠。

海南QFLP基金适用的税收政策

海南QFLP基金的主要收入有“股息、红利等收益”，及“财产转让收益”，不同企业类型的纳税义务人及适用税率不同，具体纳税情况如下：

01合伙制

如上所述，采用合伙制的形式设立海南QFLP基金，因合伙制企业不缴纳企业所得税，故此时的纳税义务人为每一个合伙人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

02公司制

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，采用公司制的形式设立海南QFLP基金按照25%的税率缴纳企业所得税。但在全岛封关运作前，公司制的海南QFLP基金如满足“实质性运营”的条件，且主营业务收入占企业收入总额60%以上的，减按15%征收企业所得税。

此外，若海南QFLP基金取得的股息红利收入，属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条之规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，可以免征企业所得税的优惠。

海南QFLP基金合伙人/股东适用的税收政策

海南QFLP基金的合伙人或股东主要收入有“股息、红利等收益”及“财产转让收益”。股东或合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，此时不论股东或合伙人为居民个人还是非居民个人，个人所得税均以所得人为纳税人，以支付所得的单位为个人扣缴义务人，即由海南QFLP基金为其自然人股东为实行代扣代缴；股东或合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税，此时股东或合伙人为居民企业的，则股东或合伙人为纳税义务人；若为非居民企业，应缴纳的企业所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，即海南QFLP基金为扣缴义务人，从应向法人合伙人应付款项中扣缴（此处暂不考虑适用“避免双重征税协定”的情形），具体纳税情况如下：

01合伙制

如上所述，海南QFLP基金是合伙制时，其合伙人作为纳税义务人。

(1)若合伙人为自然人时，需缴纳个人所得税。

①股息、红利收入：按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%的税率。

②财产转让收益：投资标的转让收益按“经营所得”应税项目，征收税率为5%-35%的超额累进税率，若符合享受海南自由贸易港个人所得税政策条件的，可以享受实际税负超过15%的部分予以免征的优惠政策。

（2）若合伙人为法人时，需缴纳企业所得税。

综合考量企业为居民企业非居民企业，结合是否在中国境内设立机构、场所的情况，分为两种情况：

①居民企业：按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，按照25%的税率缴纳企业所得税。

②非居民企业：对在我国境内没有设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的企业，其从我国取得的红利或投资标的转让收益，减按10%税率征收企业所得税；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的红利等权益性投资收益可以免征企业所得税。

02公司制

（1）若股东为自然人时，需缴纳个人所得税。

①股息、红利收入：按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%的税率。

②财产转让收益：转让其持有基金的股权按“财产转让所得”应税项目，适用税率为20%。

（2）若股东为法人时，需缴纳企业所得税。

综合考量企业为居民企业非居民企业，结合是否在中国境内设立机构、场所的情况，分为两种情况：

①居民企业：按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，按照25%的税率缴纳企业所得税。

②非居民企业：对在我国境内没有设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的企业，其从我国取得的股息、红利或投资标的转让收益，减按10%税率征收企业所得税；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益可以免征企业所得税。