税务筹划需趁早，风险考量不可少！

在一些私募基金或企业的税收概念中，税收筹划是指通过逃税或其他非法手段达到减轻税负的目的。实际上，税务筹划是企业发展到一定阶段，提升自身盈利能力，为股东创造最大利润的重要工具。例如，美国谷歌公司通过税务筹划合法规避31亿应缴税款，最终让整体利润提升了26%。

谷歌采用转移定价，注册不同的离岸公司作为子公司，然后利用这些不同的子公司倒账，将收入转到低税率的避税天堂，将支出转到高税收的国家和地区。

具体来说，谷歌公司将在美国开发的知识产权和在欧洲、非洲和中东的特许权卖给总部位于百慕大的爱尔兰子公司——谷歌爱尔兰控股公司。这些知识产权继而被转让给谷歌爱尔兰控股公司旗下的都柏林业务部——谷歌爱尔兰公司。一家子公司支付知识产权使用费，其支出降低了爱尔兰应付税，另一家在避税天堂百慕大收取授权费，规避爱尔兰的税。谷歌的这个利用两家爱尔兰子公司避税的妙招被称为「双层爱尔兰三明治」（Double Irish Sandwich）。

由于爱尔兰税法在预扣税方面的豁免只对欧盟成员国公司，而谷歌不是欧盟成员公司，为了避开爱尔兰的预扣税，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是绕道荷兰没有员工的空壳公司。而钱一到税法宽松的荷兰，荷兰空壳公司将把约99.8%的特许权使用费转到百慕大。

其结果是，谷歌在三年时间内节约了31亿美元的应付税款，该公司利润提高了26%，而所有一切都是法律允许的。

“失鞋”案例

在国内，主动利用地方税收优惠政策，实现税务筹划，也是很普遍的做法。

三五互联，目前股票名为ST三五（300051）是厦门的一家提供企业邮箱、网站建设等IT服务的上市公司。该公司上市时有1名股东，名为“厦门中网兴管理咨询有限公司”。2013年10月10日，“三五互联”发布《关于股东公司名称及地址变更的公告》，该公告称其股东“厦门中网兴管理咨询有限公司”迁址并变更名称为“西藏山南中网兴管理咨询有限公司”（以下简称“中网兴”）。为什么中网兴从福建厦门搬家至西藏山南？究其原因是西藏山南政府在彼时给予迁址至山南的公司直接在工商变更为合伙企业的政策，并且合伙企业在纳税后可以享受实缴所得税60％比例的地方财政返还。我们将中网兴的股东龚少晖以1．2亿元的价格减持三五互联股票的税负做个比较：

可见中网兴搬家的预期套现税负可达3754.5万元，但不论是核定征收还是财政返还，这种地方税收福利都存在一定风险。以上述三五互联为例，虽然中网兴的税收等划的顶层设计非常好但在落地环节却遭遇了意想不到的麻烦，中网兴迁址至西藏山南后，并没有如设想的那样从公司变更为合伙企业。这又是什么原因呢？原来在中网兴搬家前，曾与山南招商引资部门谈妥：第一步，中网兴从厦门搬家至山南；第二步，中网兴不经税务清算直接由公司变更为合伙企业。但根据财税200959号文的规定，法人变更为合伙企业，企业所得税清算是必经的程序。山南的土规定显然是与国家的税法相冲突的，实施了一段时间后便被紧急叫停。于是便有了中网兴半路搬家却无法变更的无奈了。
       选址风险考量

税收筹划工作的成功开展，不仅仅是需要正确理解税收筹划，还需要做好择址其他方面信息的了解以及准备工作。值得注意的是：在税收筹划过程中，合理合法的税收筹划方式、合适的税收筹划方案以及正确的筹划人员选择等都是直接影响筹划结果的主要因素。另外还需要做好筹划风险的把控和规避工作。

（1）地方给予的税收福利是否与现有法规相冲突。我国《税收征收管理法》第三条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”因此，对于地方政府承诺的违法优惠，即使形成书面协议，该协议也没有法律效力，随时面临被税务局追征的风险。

（2）洼地税收筹划做长期规划有一定风险。各地地方政府给予企业财政奖励或者补贴吸引其他地区企业落户本地或在本地缴纳税费，其本质属于各地方争夺税源，并不属于国家鼓励的行为。因此，从长远来看，在税收地注册时承诺的税收福利随时都存在无法兑现的风险。

政策福利指南

企业通过新设立企业、迁移企业注册地址等方式方法，让企业享受对应税收洼地的税收优惠政策，并对于想要实现企业的总体税负压力最低，企业要通过税收洼地的扶持才能实现，税收洼地对企业的扶持力度远远高于一般的经济园区对企业的扶持力度。

税收洼地适合有短期套现意图并将承担巨额税款的企业。如果是作为长期持股平台，由于洼地政策的不稳定性，有必要综合考量工商变更的便利性、税收福利的可操作性等诸多因素，做出慎重抉择。